Здравейте, тъй като всеки ми дава различен отговор, реших да потърся и Вашето компетентно мнение. Фирма получава фактура за застраховка от друга страна-членка на ЕС. Въпреки, че според българското законодателство застраховките са освободени доставки, следва ли да се издават протоколи за вътреобщностна сделка по ЗДДС от получателя на услугата и да се самоначислява ДДС?
Добавена в
1 отговор
експерт Eli Marova
отговори на въпрос
на 02 Окт. 2012
От въпроса не става ясно за естеството на застраховката, както и статута на доставчика на застрахователната услуга. Ще се опитам да Ви отговоря по-общо, а вие преценете дали ще третирате доставката като освободена или облагаема.
Чл. 47 от ЗДДС има условия за третирането на застрахователните услуги като освободени когато са извършени при условията и по реда на Кодекса за застраховането от застрахователи и презастрахователи или застрахователни брокери и застрахователни агенти. В Кодекса на застраховане се съдържат условия към застрахователите от други държави членки извършващи дейност в България при условията на правото на установяване и на свободата на предоставяне на услуги. Ако тези условия са изпълнени, може да се счете, че застрахователната услуга е по реда на Кодекса за застраховането и услугата ще е освободена. В противен случай услугата ще е облагаема.
Разпоредбата на чл. 21, ал. 2 на ЗДДС предвижда, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Във връзка с чл.21 ал.2 при облагаема застрахователна услуга съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от ЗДДС, т.е получателят на услугата ще бъде лице платец на данъка ако са изпълнени едновременно следните условия:
1. получателят на услугата е данъчно задължено лице
2. доставчикът на услугата е данъчно задължено лице, което не е установено в страната
3. услугата е с място на изпълнение на територията на страната
4. услугата е предмет на облагаема доставка.
Издава се протокол по чл.117 с начислен данък и се отразява в дневниците.
При освободена застрахователна услуга независимо от това, че за получената освободена услуга данък не се дължи, на основание чл.81, ал. 6 от ППЗДДС следва да бъде издаден протокол по чл. 117 от закона, в който да бъде посочено основанието за неначисляване на данъка. В конкретния случай това ще е разпоредбата на чл.47 от ЗДДС
В случаите, когато протоколът е издаден за получени освободени доставки - в дневника за продажби данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 и тъй като не е начислен ДДС за тази получена доставка се посочва нула в колона 15, а в дневника за покупки данъчната основа на получените освободени доставки се посочва в колона 9
Чл. 47 от ЗДДС има условия за третирането на застрахователните услуги като освободени когато са извършени при условията и по реда на Кодекса за застраховането от застрахователи и презастрахователи или застрахователни брокери и застрахователни агенти. В Кодекса на застраховане се съдържат условия към застрахователите от други държави членки извършващи дейност в България при условията на правото на установяване и на свободата на предоставяне на услуги. Ако тези условия са изпълнени, може да се счете, че застрахователната услуга е по реда на Кодекса за застраховането и услугата ще е освободена. В противен случай услугата ще е облагаема.
Разпоредбата на чл. 21, ал. 2 на ЗДДС предвижда, че мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Във връзка с чл.21 ал.2 при облагаема застрахователна услуга съгласно чл.82, ал.2, т.3 от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при доставка на услуги – когато получателят е данъчно задължено лице по чл.3, ал.1, 5 и 6 от ЗДДС, т.е получателят на услугата ще бъде лице платец на данъка ако са изпълнени едновременно следните условия:
1. получателят на услугата е данъчно задължено лице
2. доставчикът на услугата е данъчно задължено лице, което не е установено в страната
3. услугата е с място на изпълнение на територията на страната
4. услугата е предмет на облагаема доставка.
Издава се протокол по чл.117 с начислен данък и се отразява в дневниците.
При освободена застрахователна услуга независимо от това, че за получената освободена услуга данък не се дължи, на основание чл.81, ал. 6 от ППЗДДС следва да бъде издаден протокол по чл. 117 от закона, в който да бъде посочено основанието за неначисляване на данъка. В конкретния случай това ще е разпоредбата на чл.47 от ЗДДС
В случаите, когато протоколът е издаден за получени освободени доставки - в дневника за продажби данъчната основа на получената доставка се посочва в колона 14 и тъй като не е начислен ДДС за тази получена доставка се посочва нула в колона 15, а в дневника за покупки данъчната основа на получените освободени доставки се посочва в колона 9
