Механизъм за обратно начисляване на ДДС - примерна ситуция

Общото правило съгласно чл. 82, ал. 1 от Закона за  данъка върху добавената стойност е, че данъкът е изискуем и се начислява от регистриран по ЗДДС доставчик по облагаема доставка.

 

В случаите на обратно начисляване ДДС се начислява от получателя по доставката чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС и включването му в дневника за продажбите за периода, през който е издаден. Случаите, в които се прилага механизмът за обратно начисляване на данъка са изчерпателно изброени в закона – чл. 82, алинеи от 2 до 5 и чл. 84.

 

Съгласно чл. 82, ал. 2 от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при:

* доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи - когато получателят е регистрирано по ЗДДС лице;

* доставка на стоки, които се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика - когато получателят е регистрирано по този закон лице и доставчикът е установен на територията на друга държава членка;

* доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице.
 

Пример: Българско дружество, регистрирано по ЗДДС е получател по доставка на машина с монтаж и инсталация от доставчика, установен на територията на друга държава членка.
 

Съгласно чл. 17, ал. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката, т.е. мястото на изпълнение на доставката е на територията на България. За българското дружество възниква задължение за начисляване на ДДС чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и включването му в дневника за продажбите в колони 9. „Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС”, 10. „Всичко начислен ДДС”, 14. „ДО по получените доставки по чл. 82, ал. 2 – 5 ЗДДС” и 15. „Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 ЗДДС”. Дружеството - доставчик, установено в другата държава членка на ЕС няма задължение да се регистрира по ЗДДС в България.
 

За начисления от получателя данък по доставката, данъчен кредит се ползва при общите правила на ЗДДС. Българското дружество включва протокола и в дневника за покупките за отразяване на ползването на данъчен кредит.

 

Примерът е взет от бр. 13 на Съветник: Данъци и такси на моята фирма от този месец - за повече интересни и полезни теми вижте тук >>