Данъчно третиране на продажба на дружествени дялове

Отговор на казуса: Според конкретната фактическа обстановка данъчното третиране на продажбата на дружествените дялове, придобити в резултат на направената непарична вноска (апорт), може да бъде  коренно  противоположна. Единият вариант е данъчното третиране да съответства на счетоводното отчитане на осъществените търговско-правни сделки, а вторият вариант е осъществените търговско-правни сделки да се третират като отклонение от данъчното облагане.

 

I. Данъчно третиране съобразно счетоводното отчитане на сделките

 

Поначало непаричната вноска (апортът) е законово регламентирана търговска сделка, разгледана обстойно в чл. 72 от Търговския закон. Според търговското право, непаричната вноска в капиталово търговско дружество се оценява от три независими вещи лица, посочени от длъжностното лице по регистрацията към Агенцията по вписванията. В заключението на вещите лица трябва да бъде вписано съответствието на оценката на апорта с размера на дела от капитала, записани от нейния вносител. В този ред на мисли Търговският закон ограничава оценката в дружествения договор, която получава апортиращият, до размера на оценката на непаричната вноска, определена от трите вещи лица. Тоест ако трите вещи лица са определили, че оценката на недвижимия имот предмет на непаричната вноска, има стойност в размер на 500000 евро, то тогава оценката на дружествените дялове от капитала на дружество „Б“ ЕООД, които дружество „А“ ООД ще получи, не може да надвишава 500000 евро.

 

От счетоводна гледна точка при внасяне на актива (недвижимия имот) като непарична вноска в капитала на новоучреденото дружество „Б“ ЕООД, нейният вносител в лицето на дружество „А“ ООД следва да отпише недвижимия имот (ДМА) като спазва изискванията на точка 11.2 на приложимия за целта СС 16 – Дълготрайни материални активи.

 

Съгласно буква г) на точка 11.2 от СС 16, при трансформиране на ДМА в дружествени дялове от капитала на „Б“ ЕООД, дружество „А“ ООД следва да отпише балансовата стойност на апортирания  ДМА  (недвижим  имот). Разликата  между  първоначалната  оценка  на дружествените дялове и балансовата стойност на отписания ДМА следва да се отчете като текуща печалба или загуба. Ако приемем, че оценката на дружествените дялове, които „А“ ООД ще запише от капитала на „Б“ ЕООД е в размер на 500000 евро, а балансовата стойност на апортирания  недвижим  имот,  отчитан като  ДМА,  е  в  размер  на  450000  евро,  то тогава вносителят на непаричната вноска в лицето на „А“ ООД следва да отчете счетоводна печалба в размер на 50000 евро, като в своите хронологични счетоводни регистри състави следното примерно счетоводно записване:

Д-т с/ка Инвестиции в дъщерно предприятие           -            500 000

К-т с/ка ДМА                                                            -            450 000

К-т с/ка Други приходи                                         -              50 000

и

Д-т с/ка Други приходи                                                                     -            50 000

К-т с/ка Печалби и загуби от текущата година       -            50 000

 

Счетоводно отчетената печалба в размер на 50000 евро при равни други условия е данъчно призната по реда на ЗКПО. Същата за целите на формиране на данъчния финансов резултат, подлежащ на облагане с 10% корпоративен данък, подлежи на преобразуване както следва:

- В посока увеличение със счетоводната балансова стойност от САП на отписания ДМА по реда на чл. 66, ал. 1 от ЗКПО;

- В посока намаление с данъчната стойност на актива от ДАП на отписания амортизируем актив по реда на чл. 66, ал. 2 от ЗКПО.

 

Последващата продажба на дружествените дялове представлява продажба на финансов инструмент (финансов актив), чието счетоводно отчитане следва да е съобразено с изискванията на приложимия за целта СС 32 – Финансови инструменти.

 

Отговорът продължава след БЕЗПЛАТНА регистрация тук >>