Авансови плащания в строителството

Пример: Търговско дружество възлага с договор за строителство на строително предприятие изграждане на търговски обект върху собствен терен. Срок на изграждане е договорен 18 месеца. Обща цена на строежа е 3000000 лева. Строителството на СМР се актува с Акт обр. 19 тримесечно и за сумата се издава от строителя фактура за плащане. Двете страни по договора са регистрирани по ЗДДС. Предвиден е инвеститорски аванс 20%, който следва да се предостави в срок 15 дни от започване на строителството. Удържането на аванса става при всяко междинно плащане, по процента по който авансът е предоставен. 

 

- изчисленията, съгласно договора за аванса са следните: 3000000 х 20 % = 600000 лв. Възложителят/инвеститорът предоставя аванса в договор-ния срок, строителят го получава и издава фактура с ДДС: 

Д-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове - 720000 

К-т с/ка 412 Клиенти по аванси - 600000

анал. сметка на инвеститора 

К-т с/ка 4532 Начислен данък за продажбите - 120000 

 

- за първото тримесечие след започване на строителството са изпълнени, актувани и фактурирани 400000 лв. Съставен е Акт обр. 19, двустранно подписан, издадена е фактура от строителя за актуваната сума плюс ДДС. Съгласно договора се удържа част от предоста¬вения аванс по процента на предоставяне и изпълнените СМР за първото тримесечие: 

Д-т с/ка 411 Клиенти - 384000 

анал. сметка на инвеститора 

Д-т с/ка 412 Клиенти по аванси - 80000

/удържане на част от аванса/

К-т с/ка 701 Приходи от продажби на продукция - 400000 

К-т с/ка 4532 Начислен данък за продажбите - 64000

 

В текстовата част на фактурата (вляво) се посочва: 

- удържа се част от аванса-400000 х 20 % = 80000. Аван¬сът е обложен с ДДС при предоставянето /чл. 25, ал. 7 от ЗДДС/; 

- данъчната основа е 400000-80000 = 320000 х 20 % = 64000 

 

Или, схемата за първото разплащане е следната: 

1. Изпълнени СМР за периода - 400000

2. Удържа се част от аванса, по процента, 

    по който е отпуснат-20 % /400000 х 20 %/ -  80000 

3. Необложена част от изпълнените за периода СМР 

/т. 1-т. 2/                                                       320000

4. 20 % ДДС /320000 х 20 %/    64000 

5. Сума за плащане /320000+64000/ 384000

 

При този случай приложение намира чл. 25, ал. 7 от ЗДДС, тъй като е получено авансово плащане по облагаема доставка преди датата на данъчното събитие, а доставчикът е регистрирано по закона лице. В този случай данъкът става изискуем на датата на плащането, за размера на плащането. Приема се, че данъкът е включен в размера на плащането. 

Има известна разлика за третиране по ЗДДС на доставката и аванса, когато авансът е получен от нерегистрирано по закона лице, а то е регистрирано при настъпване на данъчното събитие (доставката се извършва след датата на регистрация), смята се, че в авансовото плащане се съдържа и данъкът, който става изискуем на датата, на която става изискуем данъкът по доставката. 

 

При данните от примера разчетът е следният: 

1. Изпълнени СМР за периода               400 000

/в предоставения аванс 80000 лв. е включен 

съгласно чл. 25, ал. 8 данъкът в размер 13333 лв., 

а разликата от 66667 лв. е обложената данъчна 

основа на авансовото плащане/

2.Спада се обложената част от аванса от текущото 

плащане        66 667

3. Разлика /1-2/, която се третира като данъчна

основа за облагане на текущото плащане       333 333

4. 20 % ДДС по т. З       66 667

5. ДДС за плащане в частта от аванса       13 333

6. Сума за плащане /т. 3+т. 4+т. 5/       413 333

Счетоводните записвания за тази първа доставка са следните: 

Д-т с/ка 411 Клиенти                    413 333

анал. сметка на възложителя 

Д-т с/ка 412 Клиенти по аванси            66 667

/удържане на част от предоставения аванс съгласно договора по 20 % върху обема СМР/

Общо    480 000

К-т с/ка Приходи от продажби на продукция                            400 000 

К-т с/ка 4532 Начислен данък за продажбите                            80 000